ФНС России в письме от 04.07.2024 № СД-4-3/7576@ рассмотрела налоговые последствия по НДФЛ и налогу на прибыль при снижении Университетом стоимости обучения для отдельных категорий студентов на 50–100%.
Одним из доходом, включаемых в налоговую базу по НДФЛ, является доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором в том числе у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Как отмечает ФНС России, обучение студентов в Университете, их участие в спортивной команде Университета не делают таких студентов взаимозависимыми с Университетом лицами для целей налогообложения.
Поэтому при снижении стоимости обучения, предоставлении скидки отдельным категориям студентов образовательными организациями, не являющимися взаимозависимыми по отношению к данным студентам, у студентов не возникает облагаемого НДФЛ дохода.
Для целей исчисления налога на прибыль организаций предоставление скидки для отдельных категорий студентов следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации снижение стоимости обучения не может служить самостоятельным основанием для доначисления налога на прибыль исходя из возникшей ценовой разницы (письмо ФНС России от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532).
