Оспариваемым решением Обществу доначислен НДФЛ в связи с неисполнением обязанности налогового агента в отношении сумм выплаченных процентов по договорам займа.
Генеральный директор Общества заключил с самим собой, как физическим лицом, договоры займа о предоставлении Обществу заемных средств с выплатой процентов в размере 30% годовых.
Сначала Общество, выступая налоговым агентом генерального директора, уплачивало с выплаченных процентов НДФЛ по ставке 13%. Начиная с 1 января 2021 г. в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа, физлицо осуществляло уплату налога на профессиональный доход (НПД), соответственно удержание и уплата Обществом НДФЛ прекращена.
Инспекция, полагая, что доходы в виде процентов по договорам займа не признаются объектом обложения НПД, произвела исчисление НДФЛ, поскольку переход на уплату НПД совершен с единственной целью – снижения налоговой нагрузки с 13% (НДФЛ) до 6% (НПД).
Суды трех инстанций признали решение налогового органа недействительным, придя к выводу о том, что применение НПД в отношении таких выплат не запрещено Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ Определением от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436 по делу № А40-147367/2023 (ООО «Компания «Автобаза-М») отменила судебные решения и признала верным вывод инспекции, отметив, что объектом НПД является не любой доход, а лишь тот, который получен исключительно от деятельности.
Из определения понятия «проценты», приведенного в п. 3 ст. 43 НК РФ, следует, что доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу (например, Определение ВС РФ от 07.09.2018 № 309-КГ18-6366). Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Поскольку при передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, то проценты, полученные займодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом НПД.
