Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что общество неправомерно не исчислило, не удержало и не перечислило НДФЛ с сумм выплат, произведенных работникам в качестве дополнительной компенсации за вредные условия труда, поскольку данные выплаты не носят компенсационный характер, а являются частью заработной платы.
По мнению общества, дополнительные компенсации за вредные условия труда, не входящие в действующую в организации систему оплаты труда и направленные на возмещение расходов, понесенных работниками с целью профилактики профессиональных заболеваний и восстановления здоровья, не облагаются НДФЛ. При этом трудовое и налоговое законодательство не содержат требований о подтверждении реальности несения затрат, обусловленных работой с вредными условиями труда.
Руководствуясь положениями ст. 11, 210, 217 НК РФ, ст. 129, 147, 164 ТК РФ, правовой позицией, изложенной в определении КС РФ от 05.03.2004 № 76-0, п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.
Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ, а не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.).
В определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 № 76-О отмечено, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей.
Судебные инстанции исходили из того, что спорные выплаты не обладают признаками возмещения понесенных работниками расходов, подтвержденных документально, и входят в действующую в обществе систему оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ.
Верховный Суд РФ в Определении от 24.02.2022 № 301-ЭС21-29271 по делу № А43-20558/2020 (АО «Дзержинский мясокомбинат») отказал в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.
