В письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2022 № 20-21/023902@ рассмотрена следующая ситуация: работникам предоставляется бесплатное питание во время обеда по схеме «шведский стол». С бесплатного питания из зарплаты удерживается НДФЛ, который рассчитывается исходя из средней стоимости обеда по всему коллективу.
УФНС России по г. Москве, напомнив, что в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами, сочла возможным определение дохода каждого налогоплательщика на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека! Получается, что один работник съел три блюда, а другой выпил стакан воды, а НДФЛ заплатили одинаковый?
Позиция УФНС России по г. Москве не нова. Аналогичный подход был изложен в письме Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-06/33350. При этом Минфин России неоднократно разъяснял, что если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (например, письма Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047).
На наш взгляд, определение условного (усредненного) дохода налогоплательщика противоречит основам налогового законодательства, в частности, ст. 3 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога.
Как раз при организации питания по системе «шведский стол» выгода в натуральной форме носит обезличенный характер, что свидетельствует о невозможности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении каждого налогоплательщика.
