Суды, поддержав налогоплательщика, пришли к выводу, что налоговый орган при применении расчетного метода не провел контрольные мероприятия по установлению деятельности аналогичных предприятий, а использовал только одно основание - неполные данные по самому налогоплательщику.
Основанием вынесения оспариваемого решения послужило выявленное в ходе камеральной проверки несоответствие суммы реализации: по налогу на прибыль за 2019 год была представлена нулевая декларация, а в декларациях по НДС за 1 - 4 кварталы 2019 отражена суммарная реализация в размере более 75 млн руб. Инспекция определила сумму налога на прибыль организаций за 2019 год расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике. Сумма доходов определена на основании полученных первичных документов заказчиков общества, определенных по данным книг продаж за 1 - 4 квартал 2019 года. Расходы приняты только в виде оплаты труда по имеющимся у инспекции справкам 2-НДФЛ.
Суды отметили, что подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не только содержит перечень оснований для применения расчетного метода определения налогового обязательства, но и закрепляет обязательное условие (устанавливает метод), при соблюдении которого определение суммы налогов в данном случае может быть признано достоверным. За основу для расчета принимаются сведения не о любых иных налогоплательщиках, а лишь о тех, которые обладают по отношению к проверяемому налогоплательщику аналогичными, т.е. максимально приближенными экономическими характеристиками, влияющими на формирование налогооблагаемой базы.
Признавая выводы налогового органа необоснованными, суды первой и апелляционной инстанций исходили, что инспекцией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год путем применения расчетного метода не выполнено обязательное условие – решение не основано на сведениях (данных) аналогичных налогоплательщиков.
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 06.04.2022 по делу № А40-115936/2021 (ООО «ИБРИС»), соглашаясь с выводами нижестоящих судов отметил, что суды правильно учли, что и данные о самом налогоплательщика использованы неполные, в том числе не учтены его расходы. Суды обоснованно исходили из того, что для Общества и аналогичных налогоплательщиков учет для целей налогообложения прибыли только расходов на оплату труда работников нестандартно (нетипично).
Как указано судами, Налоговый кодекс указывает на два источника сведений для расчета: 1. имеющаяся у налоговых органов информация о налогоплательщике; 2. данные об аналогичных плательщиках налогов. При применении расчетного метода определения сумм налогов необходимо учитывать порядок расчета каждого налога, так как правила подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ применяются в совокупности с правилами расчета конкретного налога.
При вынесении решения суды приняли во внимание представление обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год и уплату налога, что доказывает отсутствие умысла у общества на сокрытие доходов и подтверждает наличие технической ошибки.
