Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика — организатора группы.
Основанием для начисления налогов, пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о создании Обществом схемы уклонения от налогообложения путем формального привлечения взаимозависимых индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, к операциям по реализации прав на объекты строительства, что позволило Обществу сохранить возможность применения специального налогового режима.
Общество осуществляло деятельность по строительству домов, а также реализовало квартиры в оконченных строительством многоквартирных домах, в том числе через взаимозависимых ИП (36% от общего количества квартир). При этом из-под налогообложения Обществом выведены значительные суммы доходов, так как стоимость прав на квартиры, по которой предприниматели передавали их конечным дольщикам, была существенно выше стоимости прав на квартиры по сравнению со стоимостью прав на квартиры по договорам долевого участия между застройщиками и взаимозависимыми предпринимателями.
Суды трех инстанций, признавая законным решение инспекции, пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения, при которой фактически деятельность по реализации прав на объекты строительства являлась деятельностью общества, а заключение договоров долевого участия с предпринимателями производилось с целью регулирования полученных доходов.
При этом суды отклонили доводы Общества о необходимости проведения «налоговой реконструкции» хозяйственных операций с учетом уплаченных предпринимателями сумм налога в связи с применением УСН в размере 6% от полученного ими дохода.
Судебная коллегия по экономическим спорам в Определении от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481 по делу № А29-2698/2020 (ООО «ОптимаСтрой») отменила решения судов и отправила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Как указал Верховный Суд, в целях определения объема прав и обязанностей в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществляемой деятельности должна происходить не только консолидация доходов (прибыли) группы лиц, но также консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц. Это означает, что суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика — организатора группы.
Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет перевода выручки на подконтрольных (взаимозависимых) лиц ранее был отражен Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в Определениях от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087, № 307-ЭС21-17713 и сохраняет свою актуальность.
