Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ определено, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные п. 1 либо п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
Напомним, что с 1 января 2021 года п. 2.1 ст. 210 НК РФ установлена совокупность налоговых баз, в которую входит ряд налоговых баз (в том числе основная налоговая база), в отношении каждой из которых налоговый агент применяет ставку 13%, а при достижении ее величины 5 млн руб. и более — НДФЛ определяется как 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения налоговой базы 5 млн руб.
Как отметила ФНС России в письме от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@, порядок исчисления НДФЛ в отношении каждой налоговой базы отдельно предусмотрен исключительно для налоговых агентов.
Вместе с тем не исключено, что отдельным налогоплательщикам придется доплатить НДФЛ на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом. Это произойдет в случае если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в соответствии со ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (п. 6 ст. 228 НК РФ).
