Утратив право на применение УСН, Общество не исчислило НДС по спорным государственным и муниципальным контрактам, поскольку работы по ним были начаты и практически завершены в период, когда налогоплательщик находился на УСН, цена контрактов определена без учета НДС; счета-фактуры также выставлялись контрагентам без НДС.
Кроме того, как отметил налогоплательщик, п. 4 ст. 164 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев расчетной ставки НДС (20/120) и не предусматривает ее применение в рассматриваемом случае.
Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2019 года доначислил НДС. Решение налогового органа Общество оспорило в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа о наличии оснований для доначисления НДС за 4 квартал 2019 года с применением расчетной налоговой ставки 20/120, поскольку цена реализованных налогоплательщиком в 4 квартале 2019 года работ (товаров) является по условиям сделок твердой (фиксированной), следовательно, не может изменяться в ходе их исполнения.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 07.12.2022 по делу № А74-728/2022 (ООО «Спецстроймонтаж»), признав выводы судов обоснованными, указал, что отсутствие выделенного отдельной строкой в первичных документах НДС не изменяет порядок налогообложения и не освобождает налогоплательщика от обязанностей по исчислению НДС и внесению в бюджет. Утрата обществом права на применение УСН может служить основанием не для увеличения договорной цены в результате налогообложения, а для того, чтобы определить права и обязанности общества как плательщика НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями его деятельности — в рамках установленной сделками твердой цены, что возможно путем применения расчетной налоговой ставки 20/120.
Кассационная инстанция отметила, что п. 4 ст. 164 НК РФ содержит оговорку о том, что расчетная ставка применяется не только в перечисленных, но и в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.
Позиция судов в полной мере согласуется с разъяснениями ФНС России, изложенными в п. 7 письма от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@, основанными на актуальной правоприменительной практике Верховного Суда РФ.
