Оспариваемым решением индивидуальному предпринимателю доначислен единый налог, уплачиваемый при применении УСН, в связи с занижением налоговой базы на сумму дохода, полученного от реализации 1/2 доли объекта жилой недвижимости и земельного участка.

Налогоплательщик полагал, что доходы от продажи жилого дома учитываются в составе доходов при применении УСН в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже жилого недвижимого имущества. Если же имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности и является разовой сделкой, то доход от его продажи облагается НДФЛ. Однако обязанность по уплате НДФЛ не возникает в данном случае ввиду соблюдения предельного срока владения спорным имуществом.

Спорный объект недвижимости (жилой дом) получен предпринимателем и ее тремя несовершеннолетними детьми на правах долевой собственности по наследству от умершего мужа, частично использовался ИП для проживания со своей семьей, а частично — в предпринимательской деятельности (сдача в наём) с применением патентной системы налогообложения (ПСН).

Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 07.12.2022 № Ф09-8594/22 согласился с выводами судов о том, что полученный ИП доход от реализации спорного имущества, фактически используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, правомерно включен налоговым органом в налоговую базу предпринимателя по УСН за 2020 год. При этом доначисление налога по УСН произведено налоговым органом только на доход от реализации 1/2 доли спорного объекта, т.е. с учетом того, что 1/2 доли данного объекта использовалась предпринимателем и ее семьей в личных целях.

Ссылка налогоплательщика на то, что физическое лицо, не осуществляющее регулярную предпринимательскую деятельность по реализации объектов недвижимости, не должно уплачивать налог по УСН с разовой сделки по реализации спорного жилого дома, основана на неверном толковании норм налогового законодательства и отклонена судами.