Оспариваемым решением физлицу доначислен НДФЛ в связи с отказом в предоставлении имущественного вычета в отношении дохода от продажи недвижимости, поскольку проданный объект не предназначен для использования в личных целях, а расходы документально не подтверждены.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводом налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на имущественный вычет в связи с невозможностью достоверно установить, что приобретенные строительные материалы действительно использовались для строительства либо восстановления проданного нежилого помещения.
Вместе с тем суд первой инстанции пришел к выводу, что реализация объекта недвижимого имущества носила характер предпринимательской деятельности, поэтому налогоплательщику следует предоставить профессиональный налоговый вычет в размере 20% дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Оставляя без изменения решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что в отношении лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, не могут быть применены положения абзаца четвертого п. 1 ст. 221 НК РФ (вычет в размере 20% от дохода), однако указанное обстоятельство не освобождает налоговый орган от обязанности определить налоговые обязательства расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 14.12.2022 по делу № А78-11159/2021, соглашаясь с выводами судов, отметил, что если деятельность физического лица квалифицирована налоговым органом в качестве предпринимательской, то налоговые последствия ее осуществления должны быть определены таким образом, как если бы гражданин был зарегистрирован в качестве предпринимателя, то есть с учетом права гражданина на применение профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1 ст. 221 НК РФ.
Поскольку суды мотивированно признали, что фактически понесенные расходы документально не подтверждены, а налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, установление факта получения налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности в силу буквального содержания абзаца четвертого п. 1 ст. 221 НК не предоставляет возможности воспользоваться дополнительной гарантией прав в виде признания расходов в размере 20% от полученного дохода (Определение КС РФ от 29.01.2015 № 223-О).
Признавая правильным вывод апелляционной инстанции о необходимости применения налоговым органом расчетного метода для определения реальных налоговых обязательств в отсутствие документального подтверждения расходов, суд округа указал, что предоставление судом первой инстанции профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, не привело к принятию незаконного судебного акта о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДФЛ и применения мер налоговой ответственности.
